影視行業(yè)“陰陽合同”，明星避稅現(xiàn)“套路”
文＼陳玓
北京岳成律師事務(wù)所律師助理
2018年6月崔永元曝出范冰冰4天6000萬天價片酬，并揭發(fā)疑似大小合同、陰陽合同等偷漏稅等潛規(guī)則。2018年10月范冰冰“陰陽合同”案終于有了結(jié)果。根據(jù)國家稅務(wù)總局以及江蘇等地稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查核實情況，范冰冰在電影《大轟炸》攝制過程中，以拆分合同的方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元。此外，其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。稅務(wù)機關(guān)依法對范冰冰及其擔(dān)任法人代表的企業(yè)作出相應(yīng)的追繳和處罰決定，各項補繳稅款、罰款數(shù)額加起來，已超8億元人民幣。
什么是陰陽合同？
“陰陽合同”并非是我國《合同法》上的概念，而是現(xiàn)實當(dāng)中對于當(dāng)事人基于特定目的而就同一事項所訂立的內(nèi)容不一致的合同。這些內(nèi)容的變化，可以體現(xiàn)為標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價款、報酬、履行方式等方面。無論當(dāng)事人基于何種目的，就同一民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系訂立的內(nèi)容存在差異而又并非真實變更合同時，即可以認(rèn)為屬于“陰陽合同”的情形。
陰陽合同在影視行業(yè)已是公開的秘密？
在影視圈之所以要費勁周折做兩份合同，一是因為片酬很高，對應(yīng)的稅款也很高，明星想要少交稅；二是行業(yè)有規(guī)矩，片酬不能超過規(guī)定的比例。2017年9月，中國廣播電影電視社會組織聯(lián)合會電視制片委員會、中國廣播電影電視社會組織聯(lián)合會演員委員會、中國電視劇制作產(chǎn)業(yè)協(xié)會、中國網(wǎng)絡(luò)視聽節(jié)目服務(wù)協(xié)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于電視劇網(wǎng)絡(luò)劇制作成本配置比例的意見》。該《意見》指出全部演員的總片酬不超過制作總成本的40%，其中主要演員不超過總片酬的70%。面對天價報酬，陰陽合同應(yīng)運而生。
“陰陽合同”在影視圈早已是公開的秘密，特別是片酬高的演員。而他們還可以通過全現(xiàn)金逃稅、工作室、包稅制下的合理避稅等手法獲取更多利益。
陰陽合同的效力
“陰陽合同”存在較大的法律風(fēng)險。一旦發(fā)生糾紛，支付價款的一方往往提出按價款較低的合同履行，收款的一方則無疑主張按照價款較高的合同才是真實意思表示。而事實上，如何確定“陰陽合同”的效力，也是司法實踐中的難題。
根據(jù)我國《合同法》所確立的合同效力規(guī)則，依法成立的合同，自成立時生效，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的，依照其規(guī)定。與此同時，我國的合同法也確立了針對附生效期限、附生效條件，無民事行為能力和限制民事行為能力人訂立的合同的效力規(guī)則。在這一系列確定合同效力的規(guī)則中，卻并沒有直接涉及陰陽合同的效力規(guī)則。因此，對于陰陽合同的法律效力的認(rèn)定，只能結(jié)合合同法的基本理念、基本原則、基本規(guī)則來予以確認(rèn)。
1. 對于時間上存在先后關(guān)系的“陰陽合同”，以“后合同”覆蓋“前合同”確認(rèn)真實意思表示。
在雙方當(dāng)事人都缺乏證據(jù)證明哪一份合同為“真實意思表示”的情況下，可以采行后合同覆蓋前合同來確立陰陽合同的效力問題。在綜合各方證據(jù)不能認(rèn)定陰陽合同效力的情形之下，一般認(rèn)為，其后的意思表示，已經(jīng)吸納和覆蓋了前合同的相關(guān)意思表示。這樣至少可以認(rèn)為貫徹了民事法律關(guān)系中的公平原則。
2. 綜合各方證據(jù)和意思表示，綜合認(rèn)定陰合同或陽合同的效力。
合同乃是具備民事行為能力的主體所做出的不違背法律法規(guī)強制性規(guī)定的真實意思表示的合意。因此，無論是“陰合同”還是“陽合同”，都是當(dāng)事各方的意思表示。但是，從邏輯、經(jīng)驗和法律規(guī)則來論證時，相同的民事主體在同一民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系中，應(yīng)當(dāng)只有一個意思表示為“真的意思”。因此，在確認(rèn)陰陽合同的法律效力的過程中，如果結(jié)合有關(guān)證據(jù)能夠確認(rèn)其中的一份合同為“雙方當(dāng)事人的真實意思表示”，我們認(rèn)為，可以通過證據(jù)認(rèn)定規(guī)則來確認(rèn)該份合同的效力。
3. 對于法律法規(guī)明確經(jīng)過行政主管部門審核生效的合同，如果出現(xiàn)陰陽合同，確認(rèn)向有關(guān)主管部門提交的經(jīng)審核的合同的效力，更符合合同法的精神。
《合同法》四十四條明確規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的，依照其規(guī)定。因此，在一些陰陽合同的效力認(rèn)定時，如果該合同系經(jīng)由法律、行政法規(guī)規(guī)定的部門審核作為生效條件的，應(yīng)該確認(rèn)向有關(guān)部門提交的合同的法律效力。這一點，在《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》中予以了明確，該解釋第二十一條規(guī)定：“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)?！敝型夂献鹘?jīng)營合同、中外合資經(jīng)營合同、中外合作勘探合同等，也應(yīng)該適用該規(guī)則確認(rèn)合同的法律效力。
4. 以合同法第五十二條作為認(rèn)定“陰陽合同”法律效力的規(guī)范依據(jù)
陰陽合同的法律效力，實際上是要“二者居其一”，只能確認(rèn)其中一份合同的法律效力。《合同法》第五十二條，是通過否定其中一份合同的法律效力，從而確立另一份合同法律效力。如果有證據(jù)證明存在合同法第五十二條的合同無效的情形，能夠確認(rèn)其中一份合同無效，從糾紛解決的思路，就可以依照另一份合同來要求當(dāng)事人履行。這種思路，也是許多陰陽合同在實務(wù)當(dāng)中進行效力考辨重要方式。
