日常感悟
文 \ 趙佳麗
北京岳成律師事務所北京總所律師助理
前段時間，全國稅務工作會議在北京召開。會議強調，做好稅收工作意義重大，要高效落實減稅降費政策，盡心服務經濟社會發展大局；要緊緊圍繞轉方式穩征收防風險，扎實推進社保費和非稅收入工作；要聚焦解決納稅人繳費人急難愁盼問題，持續優化稅收營商環境； 要切實加強稅收監管和稅務稽查， 著力提升稅收治理效能維護國家稅收安全等。
而在全國稅務工作會議召開前， 發生了薇婭偷逃稅款事件，經相關稅務機關調查發現，薇婭在 2019 年至 2020 年期間，通過隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款 6.43 億元，其他少繳稅款0.6 億元。在稅務調查過程中，薇婭能夠配合并主動補繳稅款 5 億元，同時主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，國家稅務總局杭州市稅務局稽查局依據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規規定， 按照《浙江省稅務行政處罰裁量基準》，對薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計 13.41 億元。
而逃稅是指納稅人違反稅法規定不繳或少繳稅款的非法行為。主要表現有：偽造、涂改、銷毀賬冊、票據或記賬憑證，虛報、多報費用和成本，少報或不報應納稅所得額或收入額，隱匿財產或采用不正當手段騙回已納稅款等。避稅是指納稅人在不違反稅法規定的前提下， 將納稅義務減至最低限度的行為。避稅雖然沒有違反現有法律法規， 但其危害性卻不能忽視。避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少， 侵犯了稅收法律法規的立法意圖， 使其公正性、嚴肅性受到影響。
避稅和逃稅的區別在于：
（1）適用的法律不同。避稅適用涉外經濟活動有關的法律、法規； 后者僅適用國內的稅法規范；
（2）適用的對象不同。前者針對外商投資、獨資、合作等企業、個人；后者僅為國內的公民、法人和其他組織；
（3）各自行為方式不同。前者是納稅義務人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經營及財務活動的人為安排，以達到規避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產、經營活動的納稅人，納稅到期前， 有轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物、其他財產及收入的行為，達到逃避納稅的義務。一般情況下不構成犯罪，嚴重的構成偷稅罪，手段情節突出的可構成抗稅罪。
涉及的部分相關法律規定為：
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段， 不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
《中華人民共和國刑法》第二百零一條規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報， 逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款， 繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。
據了解，薇婭的偷逃稅行為源于專業機構實施的稅務籌劃。而這種“專業服務”現已證實，并不能幫助薇婭達到合理避稅的目的。由于我國稅法自成體系且較為復雜， 法律專業人士從事稅務律師、稅務合規審查的工作尚且具有較高的難度，非法律專業人士能夠熟練且準確地運用稅法就更難。而且，稅收具有固定性和強制性的特點，諸如我國的《企業所得稅法》《個人所得稅法》等法律針對不同稅種的征收條件和征收稅率已作出明確規定。因此，合理避稅的目的是很難被達到的。而一些所謂的“專業”機構之所以還能得到聘用的機會，主要在于他們利用了部分納稅人偷逃稅的心理和不懂法的缺陷。
基于偷逃稅行為在電商行業多發的現象，社會上便出現了一種“偷逃稅已成為電商行業潛規則”的聲音。雖然此種聲音的可信性尚未得到權威數據的證實，但是電商行業的現狀確實給電商從業人員偷逃稅提供了一定的空間。由于目前我國電商銷售行為產生的大數據主要集中在淘寶、京東等平臺的注冊地。而根據我國稅收管理的注冊地原則， 全國其他地方的稅務機關是無法對在淘寶、京東等平臺注冊的電商的銷售行為進行日常監管的，因此我國的稅務監管存在監管渠道不暢的問題。如果消費者不主動向電商索取發票，很多電商就不會主動到當地稅務機關進行申報納稅。電商偷逃稅的空間便由此產生。
此外，我國有大量嫁接在電商平臺，但并未辦理市場主體登記的電商。這些電商可能成為偷逃稅繼續存在的隱患。依據《電子商務法》的規定，符合登記條件的電商，應當依法履行登記義務，而且電商平臺有義務提示未登記的電商辦理登記；無需登記的電商，在首次納稅義務發生（賣出貨物、取得收入）后， 應當依法申請辦理稅務登記、如實申報納稅。因此，政府相關部門需要嚴格依法監管，保證電商行業風清氣正。
為了保護這種新業態的蓬勃發展，需要堅持崇尚法治、注重監管的原則，并且需要注意兩個問題： 一是正確把握法治的目的。法治的目的是保障發展在規范有序的狀態下進行。因此，在制定、完善電商行業的法律法規時，立法機關需要回應發展動向、遵循發展規律、順應發展潮流，保障電商行業具有旺盛的發展活力；二是嚴格把握監管的尺度。監管市場活動是必要的， 但必須依法而行，既不能失位，更不能越位。因此，執法機關不能只注重監管的力度，而不顧及監管的尺度，以免扼殺了電商行業的應有活力。另外，依法納稅是每個公民應盡的義務，任何人都不能以不法手段逃避納稅義務，尤其作為公眾人物、高收入群體，更應該依法納稅， 這是維護法律公正性、嚴肅性的需要，也是一種社會風氣的引領。
